Компенсационные выплаты

В рамках налоговой оптимизации руководителю предприятия целесообразно обратить внимание на страховые взносы. Сразу отмечу – какого-то волшебного способа экономии здесь нет, но, тем не менее, сэкономить вполне реально. И начать можно с введения компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей.

Чтобы ввести компенсационные выплаты в действие, рекомендую сделать следующие шаги:

1. Разработайте правила компенсационных выплат для каждой категории сотрудников, по которым вы решили выплачивать компенсации.

2. Утвердите правила компенсационных выплат приказами управляющего или генерального директора.

3. Ознакомьте с правилами и приказами сотрудников, к которым это имеет отношение, под роспись. Если у вас много сотрудников, и вы не можете всех ознакомить под роспись, то издайте приказ «Об ознакомлении...» с указанием: ответственных за ознакомление сотрудников; о размещении всех документов на сайте компании; о размещении документов на досках объявлений; о сроках, после которых каждый сотрудник будет считаться ознакомленным и так далее.

4. Внесите изменения в трудовые договоры (либо сделайте дополнения к ним), где укажите:

- виды компенсаций, положенных конкретному сотруднику;

- размеры компенсаций «от» и «до»;

- периодичность выплат;

- нормативную базу компании, на основании которой будет выплачиваться компенсация.

5. Подготовьте все необходимые формы документов (табеля, бланки отчетов и т.д.), которые вам потребуются для документирования компенсационных выплат. Утвердите их приказами руководителя.

6. Включите правила о компенсационных выплатах в коллективный договор (если есть).

7. Согласуйте правила о компенсационных выплатах с профсоюзами (если есть).

8. Отработайте один вид выплат на одной категории сотрудников. После этого последовательно внедряйте их в отношении других категорий.

Остановимся на компенсационных выплатах, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются «выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц... в рамках трудовых отношений и договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг...».

В соответствие с п.п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 419 кодекса все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных:

- с выполнением лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

НК РФ не содержит определения выплат и вознаграждений по трудовому договору, а также компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, эти термины используются в смысле, который придает им трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ различает два вида компенсаций. Во-первых, исходя из ст. 164 ТК РФ, под ними понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, по смыслу п.п.2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами только компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

Несмотря на то, что некоторые виды компенсации уже прописаны в НК РФ, рекомендую включать в коллективный договор и локальные нормативные акты как можно более подробный список возможных компенсаций.

Ранее налоговики требовали платить НДФЛ с компенсаций затрат сотрудникам. Думаю, теперь это в прошлом. В соответствие с обзором практики применения главы 23, утвержденным Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 года «не облагаются налогом (НДФЛ) выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей».

Продолжение следует.

Фото: Татцентр